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内部控制有效性对审计意见影响的实证研究
作者：陈丽蓉牛艺琳来源：《会计之友》2010年第25期
【摘要】文章以2008年度我国自愿披露内部控制的上市公司为样本研究发现非标准审计意见与内部控制信息披露程度、内部监督显著负相关非标准审计意见与外部监督正相关但并不具有统计显著性。研究结论表明在我国上市公司内部控制效率的高低是影响审计意见类型的重要因素也具有明显的效率信号传递效应特征。因此应当加强上市公司内部控制监管并督促上市公司完善其内部控制信息披露机制。
【关键词】内部控制披露程度审计意见内部监督外部监督
一、引言
审计意见信息含量主要是指审计意见信息对投资者决策是否有用进而对股票价格是否有影响。注册会计师作为一种监督机制应当能揭示企业的机会主义行为。而审计意见作为一种缓解代理成本的机制具有信息含量李增泉1999不仅体现在审计意见发表时也将体现在审计意见发表后。而内部控制是公司内部治理机制的基石外部审计作为现代公司治理不可或缺的组成部分其治理作用的有效发挥有赖于内部控制的良好运作。
国外学者通过研究审计师出具的审计意见类型与内部控制的相关性在一定程度上实证检验了内部控制对审计意见类型的影响效应。那么在我国证券市场上审计意见类型与内部
控制效率是否具有相关性并且是否在统计上具有显著性呢目前国内尚无学者从实证角度回答这一问题。因此本文在借鉴国外相关文献的基础上结合信号传递理论和风险传导效应以审计意见类型为视角通过不同角度选取内部控制效率的替代变量对我国上市公司的内部控制效率进行实证研究旨在发现审计意见类型与内部控制效率之间是否具有相关性进而为提高我国上市公司的内部控制效率提供一些经验证据。
二、文献综述
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现有的文献通过研究审计意见类型与内部控制的相关性在一定程度上实证检验了内部控制对审计意见类型的影响效应。
首先方军雄等2004从审计风险的角度研究审计意见发现注册会计师在出具审计意见时非常关注客户的风险程度越是出现亏损、被他人提起诉讼、股东占款比重和资产负债率高被出具非标准审计意见以下简称“非标意见”的可能性就越大。审计风险是指审计人员在对企业的财务报表进行审查后对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任风险谢荣2003。审计风险的高低直接决定了审计师面临的诉讼风险针对诉讼r