会计
第二十五章
合并财务报表
本章主要内容：本章主要内容：第一节合并财务报表概述第二节合并财务报表的编制程序合并资产负债表（重点）第三节合并资产负债表（重点）合并利润表（重点）第四节合并利润表（重点）第五节合并现金流量表第六节合并所有者权益变动表本章重点、难点：本章重点、难点：1合并报表抵销分录和调整分录的编制合并报表抵销分录和调整分录的编制；1合并报表抵销分录和调整分录的编制；2工作底稿的填列2工作底稿的填列第一节合并财务报表概述
一、合并报表的性质把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告，该报告主体一定不是法律主体。报告，该报告主体一定不是法律主体。二、合并范围的确定
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“控制”是编制合并报表的前提，合并财控制”是编制合并报表的前提，务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制通常具有如下特征：控制通常具有如下特征：1控制的主体是惟一的不是两方或多方。控制的主体是惟一的，1控制的主体是惟一的，不是两方或多方。共同控制（多方控制）不能纳入合并范围。共同控制（多方控制）不能纳入合并范围。2控制的内容是另一个企业的日常生产经2控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策财务和经营政策，营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。策一般是通过表决权来决定的。3控制的目的是为了获取经济利益控制的目的是为了获取经济利益，3控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。利益，或者降低所分担的损失等。4控制的性质是一种权力控制的性质是一种权力，4控制的性质是一种权力，是一种法定权也可以是通过公司章程或协议程或协议、力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。间的协议授予的权力。母公司和子公司的定义（一）母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企或主体，下同）。）。子公司是指被母公司控业（或主体，下同）。子公司是指被母公司控制的企业。制的企业。三、控制标准的具体应用
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（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有被投资单位半数以上表决权，母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况r