第六章经营循环：商品销售成本和存货
学习目标
1确认包含在存货里成本2在定期盘存制和永续盘存制下确认存货数量3使用以下方法计算销售成本和期末存货4说明存货错误对于财务报表的影响5使用成本与市价孰低法对存货计价6用毛利率法和零售法估计期末存货7在财务报表中披露存货信息8分析商品周转率信息
在第五章中，我们讨论了提供产品和服务的收入和应收项目。这一章，我们讨论存货的会计处理。存货通常是企业最多的流动资产。要合理的反映企业的财务状况，确定存货的期末余额是很重要的。
图表6－1总结了与存货相关的会计处理中四个最重要的问题。在表的最上面，存货的生命周期分成四个部分：（1）存货的取得，通过购买或生产；（2）计入企业的资产负债表；（3）销售和（4）作为期末存货列示在资产负债表里。这四个部分的每一部分都是财务会计中需要讲述的重要内容。
图表61
存货的取得
哪些成本应资本化？
A包括哪些成本项目1商品流通企业2制造业
B包括哪些数量单位1一般原则2在途商品3委托代销商品
存货盘存A永续盘存制B定期盘存制
存货出售
成本流转假设A个别认定法
B加权平均法C先进先出法D后进先出法
存货的期末计价运用成本与市价孰低法
61包含在存货中的成本
◇什么是存货？存货是指企业为出售而持有的的产成品、处在生产过程中的在产品，及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。对于商品流通企业，包括批发商和零售商，存货是企业为出售而购入的商品。对于制造企业，存货包括原材料，在产品和产成品。哪些是存货，是由企业的经营性质而非商品本身决定的。例如，对于快递公司来讲，卡车是其固定资产，但对于卡车代理商来讲，卡车是其存货。
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f制造企业主要包括以下三类存货：
1原材料，指企业取得的并将用于生产过程的物品。2在产品，指正在各个生产工序加工的产品。记入在产品的成本包括原材料的成本，
直接人工成本和制造费用。3产成品，指已经完工待售的产品。在出售时，将产成品的成本确认为销售成本。成本确认的一个大致规则是，工厂内部发生的成本确认为存货的成本，而工厂外部发生的成本记为销售费用或管理费用。存货成本包括购买成本以及使存货达到预定可销售状态所发生的一切成本。合理地计算存货成本对于企业正确制定其产量，定价以及战略决策是非常关键的。生产过程的全部成本以及使存货达到预定可销售状态的成本都应记入存货成本。与销售相关的成本作为期间费用。我们按存r