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康美药业财务造假动因及防范
作者：杨姗姗白雪胥越来源：《商情》2019年第47期
【摘要】2009年“新医改”启动以来，国家多次下发与医药有关监管文件表达对医药行业空前重视，但医药行业财务舞弊事件频发，使医药企业自身和投资者蒙受巨大损失。因此，有必要对医药行业的财务造假问题给予足够重视。本文以康美药业为例，从GONE理论入手分析其财务造假的动因及根源。案例研究发现，康美药业财务造假的发生是法律法规的不完善、医药行业的特殊性、公司实际控制人的私欲等内外因素共同作用的结果，以期完善相关法律法规、建立有效的惩戒机制提供启示。
【关键词】内部控制财务造假GONE理论医药行业
一、问题的提出
中国的医药行业正经历着一场变革，同时也出现前所未有的竞争激烈情况。部分上市药业公司为了提高配股价格达到“割韭菜”的目的，经常财务造假使公司股与公司业绩不一致，欺瞒投资者。从早期的康得新、到后来的千金药业等再到近期的康美、康芝药业等一系列案件，医药行业其自身特殊性，存货审计的困难性，医药行业造假情况层出不穷，造假现象屡禁不止。一般采取通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式，虚增营业成本、研发费用和销售费用，虚增利润总额等方式进行财务造假。本文尝试将GONE（四因素）理论引入对康美药业财务造假的分析，以便规避和防范医药企业财务造假现象。
二、案例介绍与分析
（一）案例介绍
康美药业股份有限公司原名广东康美药业股份有限公司，于1997年由普宁市康美实业有限公司等3家法人企业和许燕君、许冬瑾2位自然人共同发起设立，2001年公司在A股上市。康美药业2018年财务报告显示在前期会计差错更正中称其由于核算资金账户差错导致货币资金多记了29944亿元，营业收入多记89亿元，营业成本多记76亿元，劳务及现金收入高达103个亿，并将2016年归属利润和2017年归属净利润分别调减一半。2019年5月证监会认定康美药业2016年至2018年年报存在重大虚假：一是使用虚假银行单据虚增存款800亿，二是通过伪造业务凭证进行收入造假，三是利用关联方账户买卖本公司股票，操纵股价高达90个亿，性质恶劣，堪称医药行业造假中的“里程碑”事件。
（二）案例分析
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基于GONE理论的分析，从贪婪、机会、需求、暴露四个因素来分析康美药业的财务造假的动机。
1贪婪因素（G）
侧重于道德层面，指个人的道德r