或滞后实现，从而获取不同的时间价值。一般来说，企业都希望尽快折旧，一方面可以在折旧前期少缴所得税，另一方面也可以尽快收回资金加快资金的周转。但应注意，并不是所有企业选择加速折旧方法就能获取相对税收收益的。因为在固定资产的折旧方法上，会计制度与税法的规定是有区别的。这样，企业才能真正获得因为折旧方法的不同所带来的相对时间价值。在税负既定的情况下，对固定资产计提的折旧计提的越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低。虽然国家对各类固定资产的折旧有一定的期限规定，但是规定期限内可以选择最短的折旧年
f限或摊销年限，以达到延期纳税和少缴税的目的。如果允许固定资产采取加速折旧的
方法，应尽可能采用加速折旧，这样能使固定资产的投资尽早收回，降低固定资产的
投资风险，同时可以实现延期纳税的目的。
税法允许采用加速折旧的情况有（1）常年处于高腐蚀、强震动状态的固定资产；
（2）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。
税法允许的加速折旧方法为年数总和法和双倍余额递减法。采取缩短折旧年限方
法的，最短不得低于企业所得税实施条例规定折旧年限的60。固定资产折旧的这种
减少所得税支出的作用被称为“税收挡板”或“折旧抵税”。需要注意的是，无论固
定资产折旧方法选择哪一种，由于固定资产的折旧总额是不变的，因此应交企业所得
税长期上看是不受折旧方法影响的。总之，考虑到缴纳税金的时间价值，就所得税纳
税筹划而言，企业应选择折旧抵税金额现值最大的折旧方法。
案例二：甲企业购进一台新设备，原值为50万元，预计净残值率为5，经税务机
关核定其折旧年限为5年。由于该设备属于处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，税
务机关批准可以采用年限平均法，双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。预计每年
税前会计利润均为100万元，且没有纳税调整项目。假设折现率为10，请对其进行纳
税筹划，计算过程如图表32：
表32不同折旧方法下的相关项目的比较
万元
方案一：年限平均法
方案二：双倍余额递减法
方案三：年数总和法
税
年份折税前所得折现
税前所得折现
前
折现
折旧
折旧
所得税
旧利润税值
利润税
值
利
值
润
第一年
2080
20
84
第二年
1288
22
87
第三
17
90
年
第四93
年
第五96
年
合计47452
452
85
452
方案二比方案一企业所得税支出现值共少万元（万），比方案三企业所得税支出
现值共少万元（万），因此，应当选择方案二。
f因此由于未来期r