摘要：独立审计质量倍受投资者和监管部门的关注，本文以2011年上市公司财务报告为研究对象，对上市公司盈余管理与审计师出具非标准审计意见之间的关系进行了研究。结果表明，非标准审计意见与资产总额、每股收益、流动比率及资产负债率存在显著的负相关关系，说明注册会计师具有一定职业判断水平。而审计师是否出具非标准审计意见与净资产收益率处于配股标准范围内无显著关系，说明注册会计师并不能够充分地揭示上市公司盈余管理行为，独立审计质量还无法获得投资者的高度信任。关键词：独立审计质量盈余管理审计意见一、引言投资者的投资决策对于上市公司的财务报告有着极强的依赖性，财务报告所含信息的质量水平将会直接影响投资者的投资质量，进而与投资者的切身利益相关联。由外部注册会计师对公司对外公布的财务报告进行的质量鉴证就是审计意见，外部注册会计师是与公司的投资者和公司都没有关联性，是独立的，因此投资者通常很看重注册会计师发表的审计意见，而且也会根据这个审计意见作出下一步的投资决策。除此之外，注册会计师的审计意见是要对外公布的，因此审计意见的披露就会对公司财务报告是否真实可靠以及是否合法准确起到了鞭策作用，有助于资本市场对这些指标的考核。由此可见审计意见的重要性，近年来，不论是学术界还是实务界都非常关注审计意见的质量，审计程序的完整与否、对重要事项的关注度是否足够都将直接影响会计师事务所所做出的审计质量，这些现实审计问题将不利于发现公司会计信息失真、会计信息的质量等问题。为了对会计师事务所发布的审计意见能否真实地反映公司会计报告的质量，即审计意见的质量有更加清晰的认识，本文运用规范研究与实证研究相结合的方式，研究上市公司的盈余管理与非标准审计意见之间的相关性，通过这个视角分析现阶段我国注册会计师的职业素质和质量、以及发表的审计质量等问题，并能够对上市公司的盈余管理进行有效识别，希望能够为我国会计师事务所和注册会计师行业的健康发展提供参考。二、理论分析和文献综述（一）独立审计质量审计最可贵的品质在于其独立性，独立性是指审计师对被审计单位进行报告时所持有客观公正、不偏不倚的一种状态。如果审计师在进行审计工作时，不论什么因素影响了他们的独立性，他们的审计结果将难于取信于投资者，其价值也将会大打折扣，投资者投资质量对审计报告的依赖程度也将直线下降，甚至审计报告无人问津。审计质量的好坏取决于审计r