第一节合并财务报表概述
合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，而不是法律主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。
一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
二、控制标准的具体应用
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定
为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下3种情况：直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有。
（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。【归纳】拥有其半数以下的表决权的：
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。【新】判断母公司对子公司是否控制并将其纳入合并财务报表合并范围，不能仅仅根据投资比例而定，而应贯彻实质重于形式要求。
1．协议拥有半数以上2．有决定权3．有任免权4．占多数表决权
→认定为子公司→纳入合并范围
（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认
股权证等潜在表决权因素。
（四）母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
（五）判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素1．经营活动：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。2．决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资r