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【学习提示】难点内容，注意公式的理解和记忆。r
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【适用情况】生产企业退（免）税计算r
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一、免抵退的含义r
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出口货物零税率：免销项税并退进项税r
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外销：销项免征进项退税r
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内销：销项进项0交税r
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抵税是为了减化征管手续，不用一边内销交税，一边外销又退税，而是合并考虑。r
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1“免抵税”含义：r
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2“免”税是指免征出口销售的销项税额r
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3“抵”税是外销应退税额抵减内销应纳税额r
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4“退”税是指外销应退税额超过内销应纳税的部分r
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二、公式推导r
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退税率通常小于或等于征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。r
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征退之差外销额（征税率退税率）r
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外销应退税额外销进项征退之差r
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内销应纳税额内销销项内销进项上期留抵r
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内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳）r
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应纳税额内销销项（全部进项征退之差）上期留抵r
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内销销项内销进项上期留抵（外销进项征退之差）r
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如应纳税额0，则交税全部应退税额均已免抵免抵理论退税额留抵0r
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应纳税额0，考虑退税但不一定全退（退税或留抵）r
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形成原因：内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额r
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内销进项大于销项，则留抵。r
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退税额大于内销应纳税额，则退税。r
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应纳税额为负数时才有退税可能性r
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（理论退税额）退税限额外销额退税率r
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比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者r
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如应纳税额绝对数退税限额应退税额退税限额免抵0留抵应纳绝对数退税限额r
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应纳税额绝对数≤退税限额应退税额应纳税额绝对数免抵退税限额应纳绝对数留抵0r
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【例题】假设计算得出应纳税额为200万，退税限额为110万，则退税110万，留抵税额为90万，免r
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抵税额为0r
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【例题】假设计算得出应纳税额为200万，退税限额为210万，则退税200万，免抵税额为10万，留r
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抵税额为0r
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三、免抵退税计算“四步骤”r
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第一步计算征退之差r
第二步计算内外销综合考虑下的应纳税额r
第三步计算退税限额r
第四步比较确定应退及免抵或留抵税额r
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四、教材公式r
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1免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）r
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2当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额r
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3免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的r