第一节
财务报表审计中与舞弊相关的责任
五、会计分录测试在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。结构：（一）会计分录和其他调整的类型（二）确定待测试总体并测试总体的完整性（三）选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素（一）会计分录和其他调整的类型会计分录测试的对象是与财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。具体包括：1标准会计分录。受信息系统一般控制和其他系统性控制影响。2非标准会计分录。可能具有较高的重大错报风险，容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。3其他调整。可能不受被审计单位内部控制的影响。（二）确定待测试总体并测试总体的完整性测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试。审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计记录和其他调整。考虑下列情况可能有助于确定待测试会计分录和其他调整总体：1某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账，因此，注册会计师需要全面了解各总账账户，以及各明细账户与被审计单位财务报表项目之间的对应关系。2注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制的了解，来确定待测试会计分录和其他调整的总体。3手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末或年末作出，主要用于记录会计调整或估计，或者编制合并财务报表。4对于以手工方式生成的会计分录或其他调整，特别是在期末生成的，注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批，以及这些分录以何种方式得以记录（电子形式还是以纸质形式）。以下是一套完整性测试的例子：
f1从会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整；2加计导出的所有会计分录和其他调整的本期发生额，与科目余额表（包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额）中的各科目本期发生额核对相符；3将系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对，测试计算准确性；4检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整，测试其完整性；5将总账与财务报表核对，以检查是否存在其他调整。真题综合2016资料四：A注册会r