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浅谈新收入准则下的“五步法”模型
作者：李凌霄来源：《财讯》2019年第13期
摘要：2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号收入》，自我国2006年发布收入准则和建造合同准则至今，财政部首次对收入相关准则进行了全面修订。新准则新增了收入确认的“五步法”模型，从而改变了收入确认的理念。
关键词：“五步法模型”特点；内容及案例
一、五步法模型的主要特点
（1）统一收入确认模型，解决目前收入确认时点的问题。该模型规范了所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题。
（2）收入确认时点的判断标准由风险报酬转移变成控制权转移。该模型打破了商品和劳务的界限，要求客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。
（3）引入了“履约义务”的概念，解决合同包括多个履约义务时如何确认收入问题。该模型明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入。
二、五步法模型的主要内容
（1）识别与客户订立的合同。合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式。
（2）识别合同中的单项履约义务。合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
（3）确定交易价格。企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，不计入交易价格。
（4）将交易价格分摊至各单项履约义务。当合同中包含两项或多项履约义务时，为了使企业分摊至每一单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而预期有
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权收取的对价金额，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项约义务。
（5）履行每一单项履约义务时确认收入。企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品r