同的会计期间的反映和分布。盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利而不是企业的实际盈利。
二盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题4。在盈余管理研究中无论是盈余管理在企业的实践还是盈余管理的理论研究都非常关心会计数据的信息含量和信号作用。盈余管理所瞄准的方向正是会计数据的信息含量和信号作用。
三盈余管理的主体是企业管理当局。在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会5。无论是会计方法的选择、运用和会计估计的变动、运用时点还是交易事项发生时点的控制最终的决定权都在他们手中。
四盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。此外时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在研究盈余管理时我们必须同时具有时间和空间的观念。盈余管理最终的对象还是会计数据本身6。
五盈余管理的目的既明确又非常复杂。所谓明确是指盈余管理的主要目的在于获取私人利益这点是可以充分加以肯定的。盈余管理是与公众利益、中立性原则相矛盾的。我们也应注意到盈余管理的目的又非常复杂7。
f3盈余管理方法和目的
会计准则范围之内为处理业务和编制财务报告企业管理当局必须在各种政策和方法之间进行选择并作出判断。管理当局可以运用各种不同的判断去影响或改变财务报告这些判断中包含会计判断和其他管理判断。
首先管理者对于财务报告中存在的大量未来经济事项必须作出判断其次对于同一类经济业务管理者必须在公认的会计方法中选择其中的一种处理方法。管理者在营运资金管理方面也需要进行判断必须自主决定一些费用的发生时间。最后管理者必须对公司的诸如企业联合、租赁合约以及权益性投资等交易作出决策这些决策也给管理者提供了判断的空间。简而言之盈余管理不外乎以下三种方式利用应计制中存在的会计判断进行盈余管理通过安排交易发生或交易方式进行盈余管理通过营运资金的管理进行盈余管理8。
企业管理当局进行盈余管理的根本目的是获得自身利益。自身利益有许多方面一般地企业管理当局会在资本市场回报、管理层收购、所签订的合同以及在政府政策等几个方面进行盈余管理以实现自身收益的最大化。在我国上市公司为了获得股票初次发行IPO和配股资格减少纳税避免被证券监督管理委员会摘牌都有可能通过盈余管理达到其目的。例如为了发行新股或配股企业管理当局一般会利
f用各种判断提高企业价值9。
参考文献
1Pr