碳排放权交易的会计处理问题研究
【摘要】随着雾霾等环境气候问题的频繁出现，发展低碳经济越来越受到政府、企业和社会公众的广泛关注。碳排放权交易是发展低碳经济、控制企业环境影响的重要举措。对碳排放权交易如何进行会计处理我国还没有明确规定，尚处于探索阶段。文章结合国内已有文献资料探究如何对碳排放权交易进行会计确认、计量、记录和报告，旨在为我国制定相关会计准则法规提供参考。【关键词】碳排放权；确认；计量；记录；报告2011年10月国家发改委印发《关于开展碳排放权交易试点工作的通知》，批准北京、上海、天津、重庆、湖北、广东和深圳7省市开展碳排放权交易试点工作。2013年6月18日，深圳碳排放权交易市场在全国7家试点省市中率先启动交易，成为我国运用市场机制发展低碳经济的探路者。会计的管理职能是通过确认、计量、记录和报告来反映和监督企业的经济活动，为管理者提供决策有用的信息。碳排放权交易（简称“碳交易”）是指国家为了鼓励企业参与节能减排，将企业碳排放纳入管理体系，无偿分配给企业一定的碳排放权配额，鼓励企业在配额内进行碳排放，如果企业的碳排放量小于配额，则多余的碳排放权配额可以在碳排放权交易市场上进行售卖。如果企业的碳排放量大于配额，则需要到碳排放权交易市场上购买碳排放权。对企业碳排放权交易活动进行会计处理，能够反映企业碳交易的过程和影响，帮助企业作出减排决策，监督企业履行环境社会责任。碳交易的会计处理内容包括对企业碳排放权交易活动的确认、计量、记录和报告。一、碳排放权交易的确认（一）企业获得碳排放权配额的确认《企业会计准则基本准则》对资产的定义是，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业只要取得了碳排放权交易配额，就有权利向外排放二氧化碳，以此来维持企业正常的生产经营活动，这项配额是属于企业拥有、控制的。另外，企业可以控制自己的碳排放量，也就是控制配额的使用量。企业多余的碳排放权配额还可以在碳排放权交易市场上出售来获取利润。因此，碳排放权配额是企业的一项环境资源，符合资产的定义，应当确认为企业的资产。将碳排放权确认为哪种资产，学术界观点不一。基于碳排放权配额没有实物形态以及现实条件不理想的考虑，冯娅（2013）建议将其归为无形资产；基于碳排放权配额有一部分是为了出售且排放量消耗配额与生产密切相关的考虑，张鹏r