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新会计准则中公允价值计量问题研究
作者：赵鸿雁来源：《商业时代》2008年第13期
▲本文得到安徽省高校青教资助项目编号2007jqw1151和蚌埠学院人文社科重点项目编号2006sk04的共同资助
◆中图分类号：F230文献标识码：A
内容摘要：在新企业会计准则中，公允价值成为最大亮点。但从实施情况来看，还存在着许多争论。如何保持自身特点，同时适应我国会计准则的国际趋同需要，成为我国会计改革的现实问题。本文从公允价值的产生与发展入手，分析了当前公允价值计量在我国的实际运用情况，并针对运用中存在的主要问题提出了建议。
关键词：企业会计准则公允价值公允价值计量计量属性
我国财政部于2006年颁布了新的会计审计准则体系，新会计准则体系在公允价值计量方面取得了突破性的进展，对一些资产项目，尤其是一些金融资产项目的计量和编报引入了公允价值计量方法。新的准则体系已经于2007年1月起在所有上市公司正式进入实施阶段。无论从实务界实施的情况来看，还是从学术界的讨论来讲，关于公允价值均存在着许多争论。本文从公允价值的产生与发展入手，分析了当前公允价值在我国的实际运用情况，并针对运用中存在的主要问题提出了建议。
公允价值概述
（一）国内外公允价值的产生与发展公允价值最早产生于20世纪80年代的美国。当时美国200多家金融机构因为依据历史成本计量基础的财务报告进行金融工具交易而陷入了严重的财务困境，从而引发了对历史成本计量的争论。1990年9月，时任美国证券交易委员会（SEC）主席理查德C布雷登首次提出了
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应当以公允价值作为金融工具的计量属性。在此之后，有关公允价值的概念与应用逐步发展并日趋成熟。
我国有关公允价值的规范提出最早体现在1986年颁布的《债务重组》及随后的《非货币性交易》等准则中，之后公允价值被广泛运用。2006年2月新颁布的《企业会计准则》中借鉴国际财务报告准则（IFRS），适度引入了公允价值的计量属性。由于公允价值能够充分体现会计信息相关性的要求，更好地为投资者、债权人及其他会计信息使用者决策服务，逐渐成为学术界研究的热点。
目前，我国《企业会计准则》中涉及公允价值计量的共有17项，分别是：《企业会计准则第2号长期股权投资》、《企业会计准则第3号投资性房地产》、《企业会计准则第5号生物资产》、《企业会计准则第7号非货币性资产交换》、《企业会计准则第8号资产减值r