f们更关注政绩、声誉及影响对会计信息的关心主要基于个人或小集团利益“官出数字数字出官”、编造和虚构会计信息也就不足为奇了。高层管理人员选择具有行政色彩由政府人事部门任命和委派董事长、总经理独揽大权经营者权力被不断强化“内部人控制”现象普遍会计行为价值取向直接受制于经理人员利益偏好会计不再是为投资者、债权人提供正确财务报告的信息系统而成为经理人员直接操纵的工具。于是会计舞弊、人为调节利润及合谋进行虚假陈报等层出不穷、防不胜防。法人治理结构中激励与约束机制不配套为会计人员违纪违法变造虚假会计信息提供了滋生土壤和生存空间。信息不对称则“败德行为”不可避免会计人员得失与经理人员偏好密切相关自然导致“内部人”进行“共谋”利用“会计造假”来规避约束。
二会计职业界自身建设存在较大差距。与发达国家相比我国会计职业界差距一是会计职业团体只有一个注册会计师协会CICPA而且是由财政部管辖的半官方性职业团体。英国有六大会计职业团体还成立了会计职业团体咨询委员会CCAB和特许会计师职业道德委员会CAJEC作为会计职业团体在国际上的代表起着沟通协调各职业团体关系作用。美国有四大会计职业团体。此外国际会计师联合会IFAC还设立了职业道德委员会。二是会计职业道德规范建设面临严峻挑战。英国特许会计师协会ACCA有自己的职业道德规范英格兰与威尔士特许会计师协会ICAEW、爱尔兰特许会计师协会ICAA、苏格兰特许会计师协会ICAS由特许会计师职业道德联系委员会CAJEC协调制定会计职业道德规范两套规范分别是《职业道德指导》CAJEC和《职业行为守则》ACCA。这些职业道德规范已经有很长历史几经修订充实具有较强的操作性此外职业团体出版物上经常以专栏形式讨论、解答各种有关具体问题。美国会计职业界则分别针对注册会计师、管理会计师、财务经理和内部审计师制定相应的职业行为规范其中美国注册会计师协会AICPA颁布的《职业品行规范》适用于公司会计、政府与工商企业注册会计师及协会成员美国管理会计师协会IMA颁布的《管理会计师道德行为准则》适用于工商企业会计师及协会成员美国内部审计师协会IIA也为内部审计师及协会成员制定了道德规范。此外国际会计师联合会IFAC还设有职业道德委员会并制定《会计从业人员职业道德准则》从正直、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任、道德自律七个方面对会计职业道德作出规定。三会计人员的社会地位有待合理调整。会计人员能r