审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月17日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项摘录如下1甲公司发出产成品时由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后将第一联出库单留存登记产成品卡片第二联交销售部留存第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。2会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前先取得仓库的发货记录和销售商品价目表然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求根据上述摘录请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷并提出改进建议。【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有1会计人员乙同时登记产成品总账和明细账不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量再根据数量和价格计算出金额。审计案例主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100000元，增值税为17000元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117000117000贷：预收账款
该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25，法定盈余公积计提比例为10。【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。1会计调整分录：（1）调整预收账款、主营业务收r