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新收入准则下医药行业会计核算模式探讨
作者：崔鹏鹏来源：《企业文化》2020年第05期
医药行业价格居高不下一直是社会关注的焦点。在“两票制”推行之前，产品的销售需要经过全国总代理，到省级代理，甚至包括市级代理商、县级代理商等层层加价，最终销售价格是出厂价的几倍甚至几十倍。2017年，国家开始推行药品采购“两票制”，以期进一步降低药品虚高价格，减轻群众用药负担。
但是实务中，并未获得理想的运行效果。医疗负担重、药品价格贵已经成为了社会的共识，而为何药品价格在两票制的制度下仍居高不下，医药企业巨额的销售费用又流向何处，医药企业研发投入为何不足都成为亟待解决的问题。为此，笔者对医药行业的销售费用进行分析，以期对其会计处理进行探讨，并提出针对性建议。
一、两票制背景及介绍
两票制实施以前，药品实际销售过程有时需要开七八次票。医药的推广主要依靠医药代表。久而久之，部分医药代表同医院、医生建立了利益关系网，加剧了推广成本。2017年1月，国家开始在综合医改试点省（区、市）和公立医院改革试点城市的公立医疗机构要率先推行药品采购“两票制”。2018年在全国全面推开。所谓“两票制”是指药品生产企业到流通企业开一次发票，流通企业到医疗机构开一次发票。
制度的出发点和本意是向打击过票逃税洗钱，减少中间加价环节并加强监管，以期实现降低药品价格的目的。然而制度从开始试行至今，诸多问题仍未得到很好的解决。为此，我们选取若干家行业内大型的医药企业与国外医药企业进行对比分析，一定程度上可以反映出存在于这个行业的通病和问题。
二、医药行业情况分析
为了更加清晰反医药企业的情况，分别选取了3家国内上市医药企业（分别为步长制药、华润三九、复星医药）和3家国外上市医药企业（分别为强生、罗氏、默沙东）的2018
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年数据进行比较综合分析。由于国外上市公司的销售费用和管理费用无法进行拆分，因此我们将国内企业管理费用和销售费用加总后，对六家公司按照统一口径对比分析。具体结果如下：（见表1）
通过图表可以清晰发现，我国的医药企业的销售管理费用与收入比明显高于国外上市企业。之所以出现上述状况，与我国医药行业普遍需要通过广流通，且需要支付高额的销售费用来进行市场拓展的销售模式密切相关。医药企业为了实现销售收入，财务报表中存在着巨额的销售费用与之匹配。这些费用的存在也加剧了企业的财务压力r