之类似但没有转股权的债券的市场利率为9。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
（1）先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。负债部分的现值按9的折现率计算如表101所示：
（2）甲公司的账务处理如下：
①2×13年1月1日，发行可转换债券：
借：银行存款
2000000
应付债券利息调整
151878
贷：应付债券面值
2000000
其他权益工具
151878
②2×13年12月31日，计提和实际支付利息：
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计提债券利息时：
借：财务费用
166331
贷：应付利息
120000
应付债券利息调整
46331
实际支付利息时：
借：应付利息
120000
贷：银行存款
120000
③2×14年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：
计提债券利息时：
借：财务费用
170501
贷：应付利息
120000
应付债券利息调整
50501
实际支付利息时：
借：应付利息
120000
贷：银行存款
120000
至此，转换前应付债券的摊余成本为1944954元（18481224633150501）。
假定至2×14年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1944954元，而权益部分的账面价值仍为151878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500000股。对此，甲公司的账务处理如下：
借：应付债券面值
2000000
贷：资本公积股本溢价
1444954
股本
500000
应付债券利息调整
55046
借：其他权益工具（股份转换权）
151878
贷：资本公积股本溢价
151878
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三、所有者权益的分类所有者权益分为实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。【例题多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（）。A盈余公积B实收资本C直接计入所有者权益的利得D坏账准备E直接计入所有者权益的损失
【答案】ABCE【解析】坏账准备属于资产的抵减项目。
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