公允价值变动（1000－600）400
贷：其他综合收益
400
（2）2015年1月2日，A公司又以2000万元的现金自另一非关联方处取得B公司15的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元，至此持股比例达到20。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是1000万元。A公司的会计处理如下：
①初始投资成本＝原持有5股权的公允价值为1000＋取得新增投资而支付
对价的公允价值2000＝3000（万元）
借：长期股权投资投资成本
3000
其他综合收益
400
贷：可供出售金融资产成本
600
公允价值变动400
银行存款
2000
投资收益
400
②A公司对B公司新持股比例为20，应享有B公司可辨认净资产公允价值
的份额为3200万元（16000万元×20）。由于初始投资成本（3000万元）
小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额（3200万元），因此，A公司
需调整长期股权投资的成本200万元（3200－3000）。
借：长期股权投资投资成本
200
贷：营业外收入
200
（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：
1例如：5（金融资产）→60（成本法）（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产【账面价值】银行存款等投资收益【原投资的公允价值－账面价值】
f（2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。借：其他综合收益贷：投资收益【提示】上述（1）（2）或合并编制
【例题综合题】5（金融资产r