为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（记入“管理费用”，不计入“投资收益”）。
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值
②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。发行收入＝发行价款佣金手续费
③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。发行收入＝发行价款－佣金－手续费
①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
2非同一控制下形成控股合并
的长期股权投资
会计处理
（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价
值份额差额的处理
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
（4）一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算
（5）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的会计核算
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”等科目。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
f长期股权投资的初始计
量
（二）不形成控股合并的长期股r