幻灯片1第四章幻灯片2第一节纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为（如打高尔夫球、一次性筷子等）按消费流转额征收的一种商品流转税。2、消费税的特点：1）征税环节单一2）税率档次多3）税负差异大。【注】纳税筹划的空间比较大。幻灯片33、消费税税目国际上有一般消费税和特别消费税两种。我国实行的是特别消费税，共设立14个税目，以奢侈品作为征收对象，但不是所有的奢侈品。（1）烟（2）酒及酒精（3）化妆品（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮、烟火（6）成品油（7）汽车轮胎（8）小汽车（9）摩托车（10）高尔夫球及球具（11）高档手表（12）游艇（13）一次性木质筷子（14）实木地板【注】消费者是间接的纳税人，是真正的负税人。幻灯片44、纳税人的法律界定我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：（1）生产应税消费品的纳税人生产环节（2）委托加工应税消费品的纳税人。由受托方代扣代缴（3）进口应税消费品的纳税人进口报关环节比较：消费税价内税计算公式：含税价格不含消费税价格÷（1消费税率）另：增值税与消费税有交叉；增值税与营业税无交叉。。幻灯片5二、纳税人的税收筹划主要内容：纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划消费税的税收筹划
f通常采用：企业合并或分设。1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税；当下一个环节消费税率比前一个低时，可以直接减轻税负。2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。幻灯片6【案例41】某地区有两家酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，适用消费税率20。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10的消费税率。企业A每年向企业B提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时，企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：幻灯片7合并分析（1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产为零。收购支出费用较小。该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。幻灯片8（2）合并可以递延部分税款。1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税20000万r