从五粮液集团近几年的年报里可以看出五粮液集团涉税种类多,费用高昂,尤其是其企业所得税,甚至接近是税费总额的三分之一。所以对于五粮液集团而言,如果能够对所得税进行很好的纳税筹划,将会为企业剩下一大笔费用,以更好地促进公司的发展。
3五粮液集团企业所得税筹划方案
31捐赠支出的选择
2017年,五粮液集团应缴纳所得税931,228,11450元,金额巨大,企业应该采取积极措施对所得税进行纳税筹划,五粮液集团是大型且具有重大影响力的企业,其每年都进行公益捐赠,对于公益性捐赠,在企业捐赠总额不变的情况下,有下列两种捐赠方法客观选择:
①纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关,向教育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠(不属于可以全额扣除的情况)其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除,故应纳所得税税额为:准许扣除数13,391,688,208×121,607,002,584(元)不准许扣除数9,793,2081,607,002,5841,597,209,376(元)应纳所得税税额(13,391,688,2081,597,209,376)×253,747,224,394(元)
②资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺。其赞助支出可以全额在当年应纳税所得额中扣除,故其为13,391,688,208×253,347,822,050(元)。
由此可见,企业以第二种情况捐赠,现金流出最少,获得利益最多。五粮液企业的捐赠可以通过公益性机构进行转接交易,可以获得税收收益,节约企业资金,达到纳税筹划的目的。
32固定资产的选择
固定资产会按不同的折旧方法来计提折旧,计提的折旧额可以在计算企业应纳税所得额时扣除。五粮液集团设备金额为996万元(为了简便计算),净残值为5,使用年限为8年。
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从表1可以看出,无论采取哪种计提折旧的方法,对于同一个固定资产而言,计提折旧总额都是相同的,只是每一年的折旧额不同。虽然计提的折旧额总额是相同,但由于资金是有时间价值的,随着时间的推移,资金会不断增值的,所以可以利用这一点,在前期尽量加大扣除额。为了方便比较,把这三种方法计提的折旧额折算成现值,假设资金利润率为10:
直线法:P118275×(PA,10,8)118275×5335640
双倍余额递减法:P70239
年数总和法:P70047
可见,双倍余额递减法比直线法减少应纳税所得额6239万元,节税1560万元双倍余额递减法比年数总和法减少应纳税所得额192万元,节税4800元。所以企业采取双倍余额递减法可以更好地节税。
33利润转移的选择
通过关联方低价转让的方式,r