案例1
案例讨论作业成本法
Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产
品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低Ⅰ号
产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，
并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么
其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经
理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司
生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争
对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客
户仍是源源不断。
公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110，产品
制造成本所包含的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。由于
公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ
号产品的销售价格已降到了75美元以下。
在2003年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“George，为
什么我们的产品竞争不过其他公司的产品他们的Ⅰ号产品仅售69美
元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。这是怎么回事”
“我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”George说，
“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项
先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高
工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。对
此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。”
f“好的，”总经理说，“你下午给我提供作业成本计算法的有关
数据。”
George回到办公室后，整理了公司2003年末会计系统提供的有
关数据，并列出了公司2003年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。
Valport公司产品成本和年度销售数据
Ⅰ号产品
Ⅱ号产品
Ⅲ号产品
年销售量（件）
100000
50000
10000
单位产品成本（美元）70
61
160
其中：直接材料10
25
40
直接人工10
6
20
制造费用50
30
100
直接人工工时（小时）50000
15000
10000
制造费用明细（美元）
机器维修1500000
机器折旧3000000
产品检测1500000
机器准备500000
材料处理500000
产品包装500000
总计7500000
fGeorge也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如
下表所示。
Valport公司间接费用分配相关数据
作业成本库成本动因
机器维修机器折旧产品检测机器准备
材料处理
产品包装
要求：
机器小时机器小时检测次数准备次数材料订单
数量包装小时
三种产品作业成本分摊比例
Ⅰ号产r