包方收入与费用，因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。三、分包工程税务处理及会计核算案例
f现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。例中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2800米的路基。总造价12600万元，其中，隧道8100万元、路基4500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3、城建税1、教育费附加3），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：（一）税务处理在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加39312万元（12600×312）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81000万元（126004500），开具25272万元（81000×312）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具14040万元（4500×312）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。（二）会计核算（1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：
f借：工程施工合同成本隧道（成本项目）6480贷：原材料等6480（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：借：工程施工合同成本路基（分包成本）435960主营业务税金及附加路基（分包税金）14040贷：应付帐款应付工程款（分包单位）450000应注意：4500万元是含税价款。（3）向业主验工计价时：借：应收账款应收工程款（业主）12600贷：工程结算12600（4）业主代扣“两税一费”时：借：应交税金应交营业税37800应交城建税378其他应交款应交教育费附加1134贷：应收账款应收工程款（业主）39312（5）收到业主拨付工程款时：借：银行存款1220688贷：应收账款应收工程款（业主）1220688
f（6）代扣分包单位“两税一费”时：借：应付账款应付工程款（分包单位）14040贷：应交税金应交营业税13500应交城建税135其他应交款应交教育费附加405（7）支付分包单位工程款时：借：应付账款应付工程款（分包单位）435960贷：银行存款435960（8）按完工百分比r