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上市公司财务舞弊动因及治理措施
作者：李雪冰来源：《经营管理者中旬刊》2016年第06期
摘要：上市公司频繁出现的财务舞弊事件导致我国市场诚信受损，严重影响了我国市场经济的有效运行。尽管我国证券监督管理机构对此几经改革，但是，舞弊行为并未在总量上呈现递减趋势。相反，上市公司的财务舞弊行为日趋隐蔽、手段日趋复杂、技术水平日趋提升。为此，本文从理论出发来探讨上市公司的财务舞弊动因、舞弊手段，进而提出相应的舞弊治理措施，以期帮助识别财务舞弊行为、规范我国资本市场，为治理财务舞弊提供一定的借鉴。
关键词：财务舞弊舞弊动因舞弊手段公司治理
一、财务舞弊的定义
我国2006年2月发布的《中国注册会计师审计具体准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑》对“舞弊”的定义是指被审计单位的治理层、管理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为，主要包括：1对财务信息做出虚假报告导致的错报；2侵占资产导致的错报。
二、财务舞弊的动因
1财务舞弊动因的相关理论。国外对财务舞弊成因的研究有着非常丰富的成果，也形成了很多理论，目前主流的理论主要有冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论和舞弊风险因子理论。冰山理论是Bolog
a和Li
dquist提出的，该理论说明一个公司是否可能发生财务舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德的可能性。舞弊三角理论是Albrecht（1995）提出的，他认为企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，这三个因素是两两相互作用的，缺少任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊行为。GONE理论，又称四因素理论，是Bolog
a在1993年提出的。该理论认为：企业会计舞弊由贪婪、机会、需要、暴露4个因子组成。该理论认为发现和揭露这种行为的可能性越大，被发现后受到的惩罚越重，舞弊者就越不愿意实施财务舞弊行为。舞弊风险因子理论是Bolog
a等人提在GONE理论的基础上提出的，该理论把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。
2上市公司财务舞弊的动因。
21上市公司财务舞弊的内在动因。（1）融资动机。为了赢得市场利益相关者满意的发行价格，拥有最大程度上的可用资金，满足配股或增发资格，企业会通过会计造假粉饰其经营业
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