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第二十五章
第三节
企业合并（五）
非同一控制下企业合并的处理
三、通过多次交易分步实现的企业合并（一）同一控制下的企业合并【例题】甲公司于2015年1月1日以货币资金3400万元取得了A公司30的有表决权股份，对A公司能够施加重大影响，当日A公司的可辨认净资产的公允价值是11000万元（与账面价值相等）。A公司2015年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。2016年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5000万元进一步取得A公司40的有表决权股份，能够对A公司实施控制。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12200万元（与最终控制方而言持续计算的账面价值相等，最终控制方此前编制合并财务报表时有商誉100万元），其中：股本5000万元，资本公积5200万元，其他综合收益200万元，盈余公积480万元，未分配利润1320万元。假定：①甲公司2016年1月1日“资本公积股本溢价”金额为2000万元；②不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制2015年1月1日至2016年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。（2）合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。
【答案】（1）①2015年1月1日借：长期股权投资投资成本贷：银行存款②2015年12月31日借：长期股权投资损益调整贷：投资收益300（1000×30）34003400
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借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益③2016年1月1日合并日长期股权投资初始投资成本12200×701008640（万元），新增长期股权投资成本8640（340030060）4880（万元）。借：长期股权投资资本公积股本溢价贷：银行存款（2）①调整权益法核算：借：盈余公积未分配利润贷：资本公积股本溢价借：其他综合收益贷：资本公积股本溢价②编制合并日抵销分录：借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益50005200200480132010086403660（12200×30）3027030060604880120500060（200×30）60
③将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复借：资本公积股本溢价贷：盈余公积1260336（480×70）
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未分配利润（二）非同一控制下的企业r