，在实际利率法下，承租人在最后一期期初支付或出租人在最后一期期初收到租金以后应收或应付本金的余额为零，于是计算出的最后一期应分配的收益或费用为零，这显然与准则的要求不符。为了更好地符合准则的要求，对于收益和费用可以考虑在租赁期的最后两期内改用平均年限法对未确认融资费用和未实现融资收益
f进行分配。三、租赁期满收回资产的公允价值与担保余值不等的处理租赁期满时，承租人将租赁资产交还给出租人，承租人对资产余值提供担保的情况下，如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，出租人应向承租人收取价值损失补偿金，借记其他应收款科目，贷记营业外收入科目。笔者认为。因为在最初的最低租赁收款额中已包含了担保余值，因此当收回资产的公允价值小于担保余值时，从担保人处收到的价值损失补偿金不应计人营业外收入，而应冲减长期应收款应收融资租赁款，借记其他应收款科目，贷记长期应收款科目。这样，长期应收款最后全部转出，没有余额。对于如果收回资产的公允价值大于担保余值的情况，准则中没有规定。笔者认为，可将其差额确认为营业外收入，按资产的公允价值借记融资租赁资产，按担保余值贷记长期应收款应收融资租赁款，差额贷记营业外收入。四、未担保余值发生变动的处理根据《企业会计准则第21号租赁》的规定，如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额最低租赁收款额未担保余值一未实现融资收益的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认应确认的融
f资收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内冲回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不作任何处理。未担保余值属于出租人无法保证其变现的资产，可能会由于种种情况而发生减值，准则中规定对于未担保余值发生减值的要重新计算租赁内含利率，并根据调整后的租赁内含利率和租赁投资净额重新确定融资收益。在此种方法下，如果承租人选用的是出租人的租赁内含利率作为分摊未确认融资费用的分摊率，出租人的内含利率改变了，则承租人也应该改变未确认融资费用的分摊率，并且调整未确认的融资费用，这样不但计算麻烦并且余值金额也不大，不会对内含利率带来太大的影响，不符合成本效r