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【会计资格考试】最新整理注册会计师《会计》串讲班讲义3
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f［7］无形资产的入账成本确认、期末减值准备的计算、摊销额的计算（特别是二者结合在一起时的计算）和处置损益的计算。
【例解】A公司于20xx年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，20xx年末该专利权的可收回价值为200万元，20xx年末的可收回价值为135万元，A公司于20xx年7月1日以103万元的价格对外转让该专利，营业税率为5。A公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。
A、3B、1154C、785D、1235答案：C解析：①A公司在20xx年末的账面余额为250万元（＝400－400÷4×15），相比20xx年末的可收回价值200万元，应提取50万元的减值准备，并在20xx年摊销无形资产价值80万元（＝200÷25）；②20xx年的无形资产账面价值为120万元（200－80），相比此时的可收回价值135万元，说明其价值有所恢复，但并未超过不考虑减值准备的摊余价值150万元（400－400÷4×25），应在此时所冲减值准备15万元（＝135－120），从而在20xx年末达到账面价值135万元；③20xx年7月1日出售时的账面价值为90万元［＝135－（135÷15×05）］；④20xx年7月1日出售该专利的净收益＝103－90－103×5＝785（万元）。［8］两大流转税的特殊处理①增值税的特殊计算，包括：采购免税农产品、收购废旧物资时的抵扣税金计算；视同销售方式下、不予抵扣方式下的税金计算。（北京安通学校提供）
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f②消费税的特殊计算，主要包括：以应税消费品投资、用于在建工程或用
于其他非应税项目时的税金计算及相关资产成本认定，在委托加工应税消费品
方式下委托加工物资的成本计算。
【例解1】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。
该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税
税率为17，消费税税率为10。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（）
万元。
A350B385C435答案：C
D635
解析：在建工程成本＝300＋500×（17＋10）＝435（万元）。【例解2】M公司委托N公司加工原材料，20xx年3月1日M公司发出原材料，成本为80万元，N公司收取加工费10万元，增值税率为17，另根据
税法规定，由N公司代收代缴消费税，消费税率为10，因市场上无相应商品
的公允价可供参考，允许按组成计税价来计征消费税。M公司收回加工物资后，
需进一步加工然后再出售，假定最r