第二章增值税法（六）
第五节一般计税方法应纳税额的计算
一、销项税额的计算（掌握，能力等级3）（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）：5包装物押金是否计入销售额【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。包装物租金属于“营改增”的有形动产租赁服务收入，一旦收取，就适用17的增值税税税率计税。包装物押金则视不同情况按照下列规则进行增值税处理：①一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理；③一年以上，一般做销售处理；④酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。【例题1单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2014年7月销售化工产品取得含税销售额79326万元，为销售货物出借包装物收取押金1521万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金13万元。该企业2014年7月上述业务计税销售额为（）万元。A67911B691C69211D79456
【答案】A【解析】（7932613）÷（117）67911（万元）。【例题2单选题】3月，某酒厂增值税一般纳税人销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于当年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂当年3月计算的增值税销项税额应为（）元。高顿财经CPA培训中心电话：4006008011网址：cpagaodu
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fA11900B1211795C1233590D1255385
【答案】C【解析】该酒厂3月计算的增值税销项税额50000×17（234003000）（117）×171233590（元）。6一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）【注意】（1）购入时间和销售时间。（2）发生视同销售无法确定销售额的，按照固定资产净值为销售额。【归纳】一般纳税人销售自己使用过的固定资产：购入时间转型前转型后销售时间2014年7月前2014年7月后税务处理应纳税额销售额÷（14）×42应纳税额销售额÷（13）×2
销项税额不含税销售额×适用税率（17或13）
【例题1】某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己2008年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元。若在2014年5月出售开具普通发票，票面金额r