企业所得税会计处理方法据探讨
目前从国际上对所得税采用会计处理方法的主流趋势看大部分国家和地区都采用或倾向于采用债务法而摒弃应付税款法和递延法而资产负债表债务法又备受美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会的推崇这一点可以从美国财务会计准则委员会FASB发布的《SFASNo109》和原国际会计师联合会原IASC现为IASB发布的《IAS12》窥见一斑。
相比之下。我国在1994年税制改革之前的会计理论和实务中会计制度准则、财务制度与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认和计量方面基本一致按会计制度准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。税制改革以后特别是1994年财政部发布的《企业所得税会计处理暂行规定》以下简称《暂行规定》和1995年发布的《企业会计准则所得税会计征求意见稿》以下简称《征求意见稿》都对我国企业所得税会计处理方法做出了规定其中《暂行规定》允许企业在应付税款法、递延法、债务法主要指损益表债务法中进行选择而《征求意见稿》则建议企业采用债务法。目前我国所得税会计处理方法的选择和采用与国际会计准则相比存在较大差距。近年来国际会计准则和国际财务报告准则IAS、IFRS的国际认可度和影响变得广泛而深远。越来越多的国家或组织纷纷加入到采用或即将采用IAS、IFRS的行列或者以“趋同”的形式开展本国的会计准则同IAS、IFRS之间的协调工作。在这种背景下我们当然不会也不应游离于全球会计国际化的潮流之外因此笔者认为在企业所得税会计处理方法的改革或选择上我们的目标应该是在适应我国经济发展状况的前提下顺应会计的国际发展趋势。
一、损益表债务法与资产负债表债务法的比较研究
IAS明确指出所得税会计处理方法应采用债务法并建议采用资产负债表债务法而我国现行制度对企业所得税会计处理方法的最高要求是建议采用损益表债务法。因此必须认真思考和研究我国当前及以后一定时期内企业所得税会计处理方法的改革问题。即是选用损益表债务法还是选用资产负
f债表债务法是明确一种会计处理方法还是多种会计处理方法或以一种会计处理方法为主其他会计处理方法为辅。
在明确这些问题之前我们可先对损益表债务法与资产负债表债务法进行分析比较。
一损益表债务法与资产负债表债务法的内涵
损益表债务法是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整其特点是当预期税率或税基发生变动时。必须对已发生的递延税款按现行税率进行调r