实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。
f控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。（4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。
四、案例分析题注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经盘点；（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；（3）由甲公司代管的A材料可能并不存在；（4）甲公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目；（5）存货计价方法已作变动；（6）公司以前年度未作过审计。要求：请按下述要求，添列表格。（1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？（2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？（3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？序号（1）审计程序对期末存货进行监盘审计目标除所有权归属性、报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标存在性、会计记录完整性存在性、会计记录完整性、所有权归属权所有权归属性、报表反映适当性审计证据的种类实物证据、口头证据
（2）（3）（4）
对期末存货进行截止测试向XYZ公司进行函证询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向XYZ公司进行函证进行计价测试，并与有关财务会计法规要求比较对上一年度存货记录进行适当审阅
书面证据书面证据口头证据书面证据
（5）
计价准确性、报表反映适当性报表反映适当性
书面证据
（6）
书面证据
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