企业所得税涉税会计【案例1】因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债，反之，下降应确认的递延所得税资产。（1）假设2008年购买的股票成本是200万借：可供出售金融资产成本200贷：银行存款200（2）期末市价为180万借：资本公积其他资本公积20贷：可供出售金融资产公允价值变动20（3）确认递延所得税资产，计入资本公积，而不是当期损益借：递延所得税资产5（20×25）贷：资本公积其他资本公积5【案例2】A企业于20×6年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。分析：20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资产的账面价值450万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。20×7年12月31日递延所得税负债余额（450400）×25125（万元）借：所得税费用125贷：递延所得税负债12520×8年12月31日资产账面价值500500÷10×2400万元资产计税基础500500×20400×20320（万元）递延所得税负债余额（400320）×2520（万元）借：所得税费用75贷：递延所得税负债75【案例3】甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来五年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。假设2007年所得税率为33，2008年及以后年度所得税率为25。以上经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。2006年的处理：确认递延所得税资产＝2000×25，因为此亏损是在2008年以后转回，应该使用25的所得税率，不得使用当年税率33。借：递延所得税资产500
f贷：所得税费用500注意：假设无其他纳税调整事项，在新准则下，由于递延所得税资产的确认，导致净利润与旧准则有质的区别：2008年会计利润为2000，所得税费用是500，净利润＝2000（500）＝1500（万元）。假设2008年盈利1500万元，则分录r