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f企业所得税改革对我国财政收入的影响研究
1企业所得税改革必要性分析
我国对内外企业实施不同的税制有着特殊的历史背景。自20世纪70年代末实行改革开放以来，为了引进外资、先进的生产技术和管理经验，推动我国改革开放和经济发展进程，我国对外资实行了优惠的税收制度，给与了很多鼓励外商投资的税收优惠政策。实践证明这样做是必要的。这种特别的外资企业所得税制度，对于我国引进外资和先进的技术、增加就业、加强对外国投资者的监管、推动我国国民经济迅速发展曾起到了很大的作用。然而，随着我国市场化与国际化程度的进一步提高，这种“内外有别”的所得税制的弊端也在一步一步地暴露出来，把“两税合并”推向改革议事日程。
11两税并存的时代背景及积极作用
外资在税收政策上享受特殊待遇，是由我国改革开放初期的国民经济状况决定的，具有必然性。改革初期，一方面，我国经济建设中迫切需要引进大量外资、先进的生产技术和管理经验，促进对外经济合作，加快我国国民经济建设；另一方面，由于我国的国门刚刚打开，国际社会对我国改革开放的政策尚存疑虑，吸引外资应该说是难上加难。因此，在招商引资的过程中，我国针对外商投资和外国企业制定单独的企业所得税税法，给与各种优惠政策来吸引外资在当时有一定的必要性。在这些框架下，我国形成了内资企业适用《企业所得税暂行条例》、外资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》的“两税并存”的局面。两种税制有着明显差别：前者属于行政法规，而后者属于法律，二者立法级次和效力、透明度及权威性均有所不同。在内容上，二者在纳税人、征税对象、税率确定、税收优惠、税基选择等诸方面也存在着差异。自20世纪70年代末实行改革开放以来，我国制定的针对外资企业的一系列税收优惠政策，对我国吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至2006年底，全国累计批准外资企业594万户，实际使用外资6919亿美元。3截至2006年6月底，来华投资的国家和地区已经达到近200个，世界500强企业约470家在华投资，外商投资设立的各类研发机构超过750个。420世纪90
f年代以来，外商投资企业已经成为我国扩大出口的重要动力，目前占外贸总额的55；过去10年来，我国吸收外商直接投资（FDI）占固定资产投资比重为10左右，在国际上属于较高水平；我国自1993年成为吸收FDI最多的发展中国家，2003年超过美国成为全球吸收外资最多的国家。另r