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张伟股权转让个税管理办法学习体会5会计实务，会计实操
六、关于股权转让个人所得税纳税义务发生时间问题67号公告第20条规定，纳税人、扣缴义务人具有六种情形之一的，应当在次月15日之内向税务机关缴纳个人所得税。笔者对其中部分情形进行分析：案例16：分期收取股权转让款，是否分期纳税2014年6月，张先生与李小姐约定，以1000万元价款转让其拥有的M音乐公司100股权，张先生投资成本为500万元。双方约定：合同签字并支付首期股权支付款200万元后，合同生效。（交易税费略）2014年6月，李小姐支付了200万元首期股权支付款，双方在工商局办理了股权变更登记手续。第一种处理意见：李小姐应该全额代扣代缴个人所得税500万乘以20200（万元），缴纳给北京地税局。第二种处理意见：李小姐应该代扣代缴个人所得税500万乘以20200（万元）；但是由于首期支付200万元，因此应该按比例扣缴40万元个人所得税。分析：《个人所得税法实施条例》第三十五条规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。条例将个人所得税的扣缴义务定于支付款项时，因此根据本条款，笔者认为，李小姐应当扣缴首期个人所得税40万元向税务机关申报。或许在实务中，部分税务机关会提出反对意见，但是请尊重《个人所得税法实施条例》的权威，何况这个权威还是合理的！实在不行，复议加诉讼
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见！案例17：征税是否需要工商变更为前提？2014年6月，张先生与李小姐约定，以1000万元价款转让其拥有的M音乐公司100股权，张先生投资成本为500万元。双方约定：合同签字即生效。2014年6月李小姐全额支付了股权转让款；2014年12月，李小姐实际入主M音乐公司，并且记载于股东名册，开始行使股东权利‘2015年6月双方在工商局办理股权变更登记手续。第一种处理：纳税义务发生时间为2014年6月，即：根据67号公告规定，股权转让协议已签订生效的时间。第二种处理：纳税义务发生时间应当在李小姐实际入主M音乐公司，并且记载于股东名册的2014年12月。第三种处理：纳税义务发生时间为2015年6月，即：工商局办理股权变更登记的时间。应比照国税函201079号文件，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。分析：上述三种处理中，67号公告选择了最早的时间，即：股权转让协议已签订生效的时间。这种处理笔者认为值得商r