构建我国财务会计概念框架的几点设想
周新玲刘群改革开放之初的中国在引进国际会计惯例的同时也借鉴西方的财务会计概念结构针对我国当时的国情建立了具有中国特色的财务会计概念框架企业会计准则。然而随着时间的推移会计环境的变化以及人们对会计概念框架作用认识的加深和会计理论研究的深入作为财务会计概念框架的企业会计准则的不足也逐渐显露出来。2000年颁布的《企业财务会计报告条例》在一定程度上对会计要素定义和会计报告内容进行了修订和规范但其侧重点仍是对会计实务的一种具体规定是对企业会计准则的部分内容的修正仍不能作为财务会计的概念框架发挥作用。为此笔者建议对现有基本会计准则进行修订、充实和完善以此为基础构建我国的财务会计概念框架。一、增加财务会计目标的阐释并将其作为财务会计概念框架的起点财务会计目标应是财务会计概念框架的最高层次决定整个财务会计概念框架的内容和结构。美国财务会计准则委员会认为财务报告的目标是向现在的和潜在的投资人、债权人和其他使用者提供作出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。英国会计准则委员会认为财务报告的目标是向广大报告使用者提供经济决策所需的企业财务状况、业绩及财务适应能力的信息。国际会计准则委员会则认为财务报告的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息。以上表述有一点是相同的即财务报告应满足报表使用者的决策需要。我国目前的企业会计准则未明确提出财务会计报告的目标只是将其作为会计原则之一表述为“会计信息应当符合国家宏观管理的需要满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要满足企业加强内部经营管理的需要”且缺乏详细阐释。为此新的财务会计概念框架应借鉴国际惯例明确财务会计的目标将其作为起点并详细阐释提供的财务会计信息的类型和功用。二、补充会计基本假设的例外情况对规范会计信息质量特征的会计原则划分层次会计基本假设衍生于会计环境是财务会计报告发挥作用的限定性条件。美国和英国的财务会计概念结构里不包括会计假设国际会计准则委员会的会计概念结构中规定了权责发生制和持续经营两项基本假设我国企业会计准则规定了会计主体、继续经营、会计分期和货币计量四个基本假设。由此看出我国会计假设与国际惯例差距较大一方面源自于我国会计环境的特殊性另一方面源自于我国与西方对何为财务会计概念框架的起点认识上的差异。基于我国国情新的财务会计r