龙源期刊网httpwwwqika
comc
物料流量成本会计
作者：肖序来源：《财会学习》2009年第09期
环境管理会计领域出现的物料流量成本会计MaterialFlowCostAccou
ti
g，MFCA是提高经济效率、改善环境业绩的有力工具。O物料流量成本会计的出现
物料流量成本会计于本世纪初起源于德国，并已在欧洲、日本和美国的公司进行成功应用的一种环境管理会计方法。其中，物料是指企业消耗的全部物质、能源等，既包括传统意义上的原料、主要材料和辅助材料等，也包括各种能源，即物理上存在的物质全部属于物料范围。MFCA是一种使物料流及其成本细致透明化的新成本法。其目的在于提高有关物料使用数据的质量，从而达到使物料流信息透明化，识别低效率的生产线和生产过程，从而有助于减少浪费。如图1所示。
对公司而言，无论从环境上还是经济上固体废弃物、废水、废气等都是不受欢迎的残余物。在物料流动系统里，成本流量会计把流量要素数量化，提高了内部物质流信息，使经济和环境导向的局部点的投入灵活地进入物质流。物质流系统量化成立时，公司就建立了一个数据库，以内部持续一致的方式，表示了物理量比如公斤、价值物理量×项目价格和成本费用如物料成本、管理费用、折旧费。
成本流量核算的目的并不是评估整个环境成本所占的份额，而是基于评估整个产品成本的目的来处理物质流量。由于可以明晰地反映物料能源流在企业内部生产经营过程中的流动、盘存、转换、损失等的情况，所以有关的管理者能够更精确地掌握物料与能源损失如形成有
f龙源期刊网httpwwwqika
comc
害排放物等或浪费如消耗超过标准成本指标等，并针对其产生的原因设计与实施相应改正措施。这样就可以减少物料与能源使用量，从而实现生态效率的提高。从财务角度看，它有利于物料成本的降低；而从环境角度看，减少有害物质的产出量与排放量，也有利于资源消耗的节约与环境影响的减轻或消除。
物料流量会计与传统环境成本会计的区别
在各个企业应用的传统成本备受批评的原因有二：一是经济因素，比重最大的材料成本和日益增加的间接费用都没有得到有效地监控，缺少透明度二是环境因素，传统会计遭受批评是它既没有提供对环境破坏的信息，也没有关于改善环境状况的措施。
近几年，已经开发了大量的环境导向的成本计算方法，主要有：1传统的环境成本会计。2与废物相关的成本会计；3物料流量成本流会计。
为了把这些方法更详细地说明，基于物料流量的公司成本适当地划分为六个基本部分。物料r