的税负分别纳税而减轻税负。【例2】某钢铁生产企业以钢材为主要产品。由于附近并无矿山，因而其生产原料主要为废旧钢材，而废旧钢材的主要来源除了外地废旧物资经营单位以外，主要是从本地的捡破烂的个人处收购。从废旧物资经营单位购进废钢，由于对方可开具增值税专用发票，因而该企业可以抵扣进项税额。但是从个人处收购废旧物资，由于个人无法开具增值税专用发票，因而企业无法直接抵扣。虽然税法规定，从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10％的扣除率计算进项税额，准予抵扣，但是这一项规定仅适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人，其他纳税人不得按此规定执行。很明显，该企业不符合条件，不能享受这项税收上的优惠政策。
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f论企业增值税的纳税筹划
如何减轻这部分负担呢？该钢铁企业决策层决定专门成立一个废旧物资回收公司。该公司具有独立法人资格，独立核算，并经工商机关和公安机关批准，持有特种行业废旧物资经营经营许可证。该钢铁企业从个人处收购的所有废旧钢铁业务均通过废旧物资回收公司办理，废旧物资回收公司再按照市场价格将收购的废旧钢铁销售给钢铁公司，并开具增值税专用发票，税率为17％。通过机构处理，钢铁企业购进的废旧钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税率高，但依据现行的税收政策，废旧物资可以享受增值税先征后返的税收优惠政策，由财政返还其应纳税额的70％，因而实际税率也不高。（三）利用销售结算方式的可选择性进行增值税筹划1预收货款和直接收款对销货方是最有利的根据规定对于采用预收货款和直接收款两种方式的销售是在销货企业收取货款并将在货物发出才确认为纳税义务发生时间。因此采用这两种方式进行销售企业收到货款在前纳税义务确认在后企业就可以利用该笔资金的时间价值对企业是最有利的。但是这种销售结算方式对于企业提高销量有影响因此在现实中只有购货方的资金运作情况较好而且所销售的产品在市场上占有垄断地位才能采用这两种方式。2采用赊销、分期收款结算方式可以递延纳税时间根据规定对于采用赊销、分期收款结算方式的销售是在合同约定的收款日期为纳税义务发生时间。采用这两种方式对于购销双方来讲筹划的空间都比较大。特别是当购货方资金周转的情况不太好货物发出后难以很r