票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。高顿财经CPA培训中心电话：4006008011网址：cpagaodu
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假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：（1）20×5年1月1日购入债券：借：可供出售金融资产成本贷：银行存款10000001000000
（2）20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：借：应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。（3）20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：借：应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收利息借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动3000030000300003000020000020000030000300003000030000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。（4）20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：应确认的利息收入（期初摊余成本1000000发生的减值损失200000）×324000（元）借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整借：银行存款贷：应收利息300002400060003000030000
减值损失转回前，该债券的摊余成本10000002000006000794000（元）高顿财经CPA培训中心电话：4006008011网址：cpagaodu
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20×7年12月31日，该债券的公允价值950000（元）应转回的金额950000794000156000（元）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失156000156000
【例题单选题】下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（）。（2014年）
A可供出售权益工具公允价值的增加B购买可供出售金融资产时发生的交易费用C可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回D以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升
【答案】C【解析】可供出售权益工具公允价值的增加计入其他综合收益；购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失，选项C为正确选项；以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收r