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房地产企业完工年度所得税纳税申报表的填报与解读讲义
完工年度企业所得税处理为什么要确认完工年度？
《国家税务总局关于开展2014年全国税收专项检查工作的通知》（税总发201431）要求检查“产品完工后是否及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其与对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度本项目的应纳税所得额缴纳企业所得税。对于跨年度房地产开发项目的已完工出售部分，有无不按权责发生制原则确认收入或故意推迟实现工程结算收入的现象。”
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发200931号）第九条企业销售未完工开发产品取得的收入应先按预计计税毛利率分季或月计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。完工结转四部曲：
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1、结算计税成本
2、计算实际毛利额
4、计入当年应纳税所得额
3、实际毛利额与预计毛利额之间的差额
第三十五条开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
根据我们在工作中掌握的情况，房地产开发的实际毛利额普遍高于税法规定的预计毛利额。如果企业没有及时按照税法规定对符合完工条件的开发项目做完工结转处理，无论对企业还是主管税务机关，都存在着巨大的风险，并且随着时间的推移，风险将如同滚雪球般越滚越大。
某房地产企业所得税纳税申报情况见下表（单位：万元）：
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年份
销售未完工开发产品取得的
收入
项目2010A项目2011A项目2012B项目2013B项目2014B项目
金额5000750035006800210
预计计税毛利
率
预计毛应纳税应缴纳利额所得额所得税
15750
151125
18630
181224
20
42
150375
2756875
180
45
360
90r