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上市公司利用资产减值进行盈余管理研究
作者：李刚来源：《会计之友》2011年第18期
【摘要】文章列举了新准则下上市公司利用资产减值进行盈余管理的表现形式，并对其进行了成因分析，针对性地提出了完善资产减值准备会计的对策。
【关键词】上市公司；资产减值；盈余管理
一、上市公司利用资产减值进行盈余管理的表现形式
（一）新准则实施以来资产减值损失的计提大幅增长
从上市公司2008年与2007年的年报对比看出，截至2009年3月18日，沪深两市共发布了367份年报，367家公司在2008年共计实现营业利润91485亿元，净利润79202亿元，净利润总额与2007年基本持平，而2008年资产减值损失达10854亿元，同比2007年的5578亿元上升了9533；单资产减值一项即吞噬了1186的营业利润。从这些数据可以看出在新会计准则实施之后，上市公司又大量发生了大额资产减值计提的问题。这固然在相当大程度上是因为金融危机的冲击所致，但实质上反映的还是上市公司经营和管理上的问题。
（二）新准则允许转回的资产减值准备大幅增长
按新准则规定资产减值禁止转回的主要是长期资产，而应收款项、存货、委托贷款等减值准备计提后依然允许转回。这样对于有盈余管理迫切需求的上市公司来说，坏账准备和存货跌价准备成为了计提减值的重点。2008年已公布年报的367家企业期末账面上有资产减值准备51135亿元，分项来看，坏账准备增加值占资产减值准备增加值的3125，存货跌价准备的份额则占到了3592。以坏账准备为例，由于计提坏账准备的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法可供选择，对于坏账准备计提的比例，企业可根据以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以估计确定，因此这种会计政策的选择权使得上市公司可以根据自身需要进行盈余管理。再以存货跌价准备为例，数据显示，1597家非金融类上市公司2008年末存货跌价准备累计金额为84519亿元，2008年当年的存货跌价损失便达到690亿元，占比高达8164；2008年期末上述企业存货总额为124亿元，当期提取存货跌价准备为1284亿元，占到期末存货的1035。
2009年上半年受国际经济危机持续的影响，加剧了部分上市公司产品销售不畅、存货积压严重、生产设备技术落后、产能过剩、结构不合理等状况。截至2009年8月27日，沪深两
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市共有1355家公司披露半年报，有380家公司将资产减值损失转回，合计转回4521亿元，其中28家r