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融资租赁出租人初始直接费用处理方法浅析
作者：苏婉婉来源：《中国市场》2014年第21期
［摘要］我国《企业会计准则第21号租赁》中指出初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税。会计准则规定融资租赁出租人初始直接费用应记入“长期应收款应收融资租赁款”科目同最低租赁收款额之和构成应收租赁款总额。对此学者有不同的见解本文将浅析初始直接费用的处理方法提出自己的看法。［关键词］融资租赁；融资收益；初始直接费用；会计处理方法［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］10056432（2014）210028021融资租赁相关会计准则根据租赁准则第18条规定在租赁期开始日出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值；同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。本准则第19条规定为实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配；出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入；出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率；租赁内含利率是指租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。2几种初始直接费用处理方法目前大多数学者认为初始直接费用是出租人在融资租赁活动中应予以资本化但具体的确认和计量仍存在争议。21确认为长期应收款此处理方法由公式和相关会计分录可证明其不合理性。由上述会计准则可知：未实现融资收益最低租赁收款额未担保余值初始直接费用现值最低租赁收款额未担保余值初始直接费用；由于初始直接费用在期初就由出租人支付其现值与其本身相等。则：
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未实现融资收益最低租赁收款额未担保余值现值最低租赁收款额未担保余值；出租人内含利率的计算为：现值最低租赁收款额未担保余值融资租赁资产公允价值初始直接费用；则未实现融资收益最低租赁收款额未担保余值融资租赁资产公允价值初始直接费用；融资租赁出租人的会计处理方法所得会计分录为：借：长期应收款应收融资租赁款最低租赁收款额初始直接费用未担保余值贷：融资租赁资产公允价值银行存款初始直接费用未实现融资收益由上分录可得：未实现融资r