）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。（三）分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股。二、可转换公司债券稀释每股收益（净利润假设转换时增加的净利润）（发行在外普通股加权平均数假设转换所增加的普通股股数加权平均数）
高顿财经CPA培训中心电话：4006008011网址：cpagaodu
c
微信公众号：gaodu
cpa
f高顿财经CPA培训中心
【教材例272】某上市公司20×7年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20000万股，年内普通股股数未发生变化。20×7年1月1日，公司按面值发行60000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3。公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据《企业会计准则第37号金融工具列报》的有关规定将负债和权益成份进行了分拆。20×7年度稀释每股收益计算如下：基本每股收益3820020000191（元股）每年支付利息60000×21200（万元）负债成分公允价值1200（13）1200（13）61200（13）5830283（万元）权益成分公允价值600005830283169717（万元）假设转换所增加的净利润5830283×3×（125）131181（万元）假设转换所增加的普通股股数60000106000（万股）增量股的每股收益1311816000022（元股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益（38200131181）（200006000）152（元股）
23
三、认股权证、股份期权对于盈利企业认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格r