解读国家税务总局公告2012年第40号：企业政策性搬迁所得税税务处理得到完善2012年8月14日国家税务总局发布了《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第40号，以下称“40号公告”），40号公告废止了国家税务总局在2009年3月发布的《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函2009118号以下称“118号文”），从新确立了政策性搬迁的所得税管理办法。40号公告，参照应纳税所得额的计算顺序来制定规定，包括搬迁收入的确定、搬迁费用的范围、搬迁资产的税务处理、搬迁所得额的确认与处理以及征收管理要求等几个部分，可谓思路清晰，结构合理，层次分明，企业政策性搬迁所得税税务处理得到完善。笔者对40号公告进行解读，以供纳税人参考。一、对政策性搬迁进行定义并列举范围40号公告对政策性搬迁进行了新的定义，并列举了范围，相对118号文更加明确，易于纳税人掌握。40号公告第三条规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。定义突出了“社会公共利益”的需要，也就是说企业只要能拿出依据，能证明搬迁行为是由于社会公共利益而导致，就属于政策性搬迁的范围。并对属于政策性搬迁进行列举。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。二、两类收入应确认为搬迁收入40号公告规定企业政策性搬迁收入包括两项收入，搬迁补偿收入和资产处置收入。企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。但是纳税人应注意企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应r