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年报审计账表调整的三套分录法
作者：潘素红来源：《财会学习》2010年第03期
年报审计时，如果发现错报或者应作为资产负债表日后事项而需要调整报表数字，且被审计单位又同意调整的，如何调整此时，会计上新账已建立，而要调整的则是新账年度的上年数、年初数，如何在新账上调整上年数、年初数笔者提出了“三套分录法”，为年报审计账表调整提供一个有益尝试。
一、三套分录法的指导原则和一般做法
三套分录法，是指在调整前期会计事项时，对同一笔会计业务，分别编制调整账务、调整资产负债表、调整利润表或利润和利润分配表，下同三套调整分录，分别在会计账和审计工作底稿上进行调整的方法。该方法的一般做法是：
1分工。年报审计的账表调整，由审计人员提出，被审计单位以下简称企业同意后，由审计人员编制审计调整分录，由企业会计人员负责调账，审计人员负责调表。
2先调表、后调账，保证账表衔接。审计人员凭调表分录调整财务报表，并以调整后的财务报表审定表作为审计报告的附表，企业会计人员则根据调账分录编制记账凭证调整账务。账务、资产负债表、利润表应分别编制调整分录，各自独立调整，但必须保证调整后的账表相衔接。
3针对不同调整对象分别调整。年报审计的账表调整，应调整损益、利润分配影响的累计数和报告年度年初或期末的资产、负债科目应有余额与实有余额的差额。调整账务时，损益科目和资产负债科目可以相互对转；而调整财务报表，除调整不同报表的分录必须分别编制、损益项目与资产负债项目不可相互对转外，调整资产负债表的年初余额、期末余额，调整年报利润表的上期金额、本期金额，也必须分别编制调表分录，各编一套，分别调整。因此，编制审计调整分录表时，都必须清楚注明调整对象，比如在“审计调整对象”栏注明“2×11年度账务”、“2×10年12月31日资产负债表年初数”、“2×10年度利润表本年数”等等。
审计调整分录表是作者参照记账凭证的原理，结合调整账表实际需要设计的一种审计工作底稿，其参考格式示意如表1。
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二、调账分录的编制和处理
年报审计调账，一般是指调整报告年度下一年简称新年度的账务。调整分录为，1调整增加报告年度及以前的利润或亏损，下同，应按其对损益的累计影响额，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目，调减报告年度及以前的利润或调增亏损，下同，作相反分录；2因调增利润而需要相应调增所得税r