20（30×11745）169（万元）。
【教材例162】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4降低到2（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。
（1）乙公司的账务处理：
①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额
65400
减：重组后债务公允价值
50000
债务重组利得
15400
②债务重组时的会计分录：
借：应付账款
65400
贷：应付账款债务重组
50000
营业外收入债务重组利得
15400
③20×8年12月31日支付利息：
借：财务费用
1000
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贷：银行存款
1000（50000×2）
④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：
借：应付账款债务重组
50000
财务费用
1000
贷：银行存款
51000
（2）甲公司的账务处理：
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额
65400
减：重组后债权公允价值
50000
差额
15400
减：已计提坏账准备
5000
债务重组损失
10400
②债务重组日的会计分录：
借：应收账款债务重组
50000
营业外支出债务重组损失
10400
坏账准备
5000
贷：应收账款
65400
③20×8年12月31日收到利息：
借：银行存款
1000
贷：财务费用
1000（50000×2）
④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：
借：银行存款
51000
贷：财务费用
1000
应收账款
50000
四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理
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债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
（二）债权人的会计处理
债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
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