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第二章
金融资产（十）
金融资产转移
第七节
二、金融资产转移的确认和计量
【教材例213】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100000000元，票面利率和实际利率均为10。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91150000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10000000元以及这部分本金按10的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90000000元为本金、以05为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90000000元以及这部分本金按95的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10000000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101000000元，05的超额利差账户的公允价值为400000元。甲银行的分析及会计处理如下：（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。（2）甲银行收到的91150000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90贷款及相关利息的对价，即90900000（即101000000×90）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250000元。此外，由于超额利差账户的公允价值为400000元，从而甲银行的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为650000元。假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90和10部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90部分形成的利得或损失计算如表26：
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甲银行该项金融资产转移形成的利得9090000090000000900000（元）。（3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10000000元。（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10000000元；另外，超额利差账户形r