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我国上市公司的盈余管理研究
作者：张晓唐来源：《时代金融》2013年第32期
【摘要】盈余管理已成为我国上市公司普遍存在的一种现象。它降低了企业会计报告中信息的可靠性，同时也不利于我国证券市场的良好发展。本文采用2010～2012年三年制造业上市公司的财务报表数据，对盈余管理进行定量分析，求出我国上市公司应计利润，利用应计利润总额模型来分析我国上市公司盈余管理的现状，并提出了规范盈余管理的治理建议。【关键词】盈余管理上市公司行为规范一、引言盈余管理普遍存在于世界各国企业财务管理中，即使是在西方社会严厉的法制监管下都不能杜绝盈余管理的产生，在我国也同样。目前，我国一些企业存在着一定程度的会计信息失真问题，其中一部分是属于会计法规、准则造假行为，另一部分则是盈余管理所致。会计造假属于违法行为，而盈余管理则是会计准则允许范围之内的利润操纵行为，被越来越多的企业运用，会计准则与盈余管理之间存在着博弈关系，一方面会计准则能够从根本上对盈余管理进行防范；另一方面由于会计准则和制度的不完善又为盈余管理提供了可乘之机，使得一些企业利用会计准则的漏洞操作会计数据。所以防止上市公司滥用盈余管理，造成一部分隐性的会计信息失真，对我国上市公司盈余管理的研究是十分必要的。二、盈余管理的基本概念（一）盈余管理的内涵盈余管理作为一种近三十年间发展起来的实证会计研究课题，受到了各国会计界学者的普遍重视，并取得了较大的研究成果。美国的会计学者斯考特（Scoot）在其名著《Fi
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gTheory》中认为“盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种体现。即只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，必然会选择能够使企业”利润最大化或者是企业价值最大化的政策。这个定义不仅指出了盈余管理的目的是为了误导企业利益相关人或者是谋求利益最大化，同时也指出了盈余管理的手段调节账面盈余和构造交易事项来操控利润。（二）盈余管理动因1契约动因。在现在市场经济条件下，企业的经营管理权和所有权相分离，管理者和所有者之间是典型的代理契约关系。这种代理情况之下，管理层的报酬常常会受到企业盈利情况的影响。管理当局往往在法律和会计法允许的范围内选择各种对自己有利的会计政策，通过控制和采用适当的编报方式，以达到管理层报酬最大化的目的。当企业的实际盈余低于目标盈余时
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经理人无法得到奖金；当r