计入工程成本的各种费用的累计发生额以及合同毛利，工程合同完工时，其借方发生额与“工程结算”科目贷方余额对冲。“工程施工”科目应按成本核算对象设置明细账，并设置“合同成本”、“合同毛利”、“间接费用”三个明细科目，“合同成本”下再设置“直接人工费”、“直接材料费”、“机械使用费”、“其他直接费”、“间
接费用”等明细科目进行明细核算。举例：
1发生人工费10000元
f借：工程施工合同成本人工费10000元
贷：现金
10000元
2直接用于工程实体的材料费100000元
借：工程施工合同成本材料
100000元
贷：原材料
100000元
3其他直接费用是指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的其他各项直接费用，主要包括工
地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交接费、场地清
理费等。其他直接费用发生时：
借：工程施工合同成本其他直接费
贷：现金或周转材料
4机械使用费：包括燃料及动力、折旧及修理、人工费、机械配件
5间接费用
二、工程结算：对应收账款
f1、业主计价：根据业主合同计价45，500，000元
借：应收账款应收工程款××公司45，850，000
工程质量保证金5
2，500，000
4‘
应交税费应交营业税代扣
1，500，000
应交城建税
105，000
应交教育附加
45，000
贷：工程结算
50，000，000
2、收到工程款及代购材料清单时：
借：银行存款
30，000，000
原材料
21，000，000
贷：应收账款应收工程款××公司51，000，000
确认收入、费用和合同毛利
工程累计发生合同总成本：220万元；
f合同总收入：300万元
本期应确认的合同毛利：合同总收入－确认的合同费用
300万元－220万元80万元
借：主营业务成本
220万元
工程施工合同毛利
80万元
贷：主营业务收入
300万元
确认应交纳的税金及附加：
借：营业税金及附加
贷：应交税费应交营业税
应交城建税
应交教育费附加
工程完工，将“工程施工”和“工程结算”科目的余额冲销：
借：工程结算
300万元
f贷：工程施工合同成本成本明细科目合同毛利
220万元80万元
关于设置“工程施工”二级核算账户的说明
1、“工程施工”科目是用来核算企业进行工程施工时所发生的各项费用支出的科目，其借方登记施工过程中发生的应计入工程成本的各种费用的累计发生额以及合同毛利，工程合同完工时，其借方发生额与“工程结算”科目贷
方余额对冲。▲2、“工程施工”r