企业合并的财税处理主讲老师胡俊坤
一、什么是合并？税会合并是否一致？【例题】甲企业用不含税成本价1000万元、公允价1600万元的自产存货，作为对价，取得乙企业80的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。请问，甲企业与乙企业之间是否构成合并？问题1：在会计上，甲、乙两企业是否构成合并？企业会计准则第20号企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。企业会计准则第20号企业合并应用指南1．控股合并：A＋B＝A＋B2．吸收合并：A＋B＝A3．新设合并：A＋B＝C问题2：在税法上，甲乙两企业间是否构成合并？增值税考察：
f财税〔2013〕37号两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。企业所得税考察：企业所得税法第50条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。财税〔2009〕59号合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。结论：税法上的合并是两个及以上纳税人并成一个，会计上的合并两个核算主体合并为一个报告主体（报表合并）。期间有较大差异：会计上的合并包括了控股合并，税法上的合并则不包括。延伸：会计上的控股合并在税法上按照什么业务处理？财税〔2009〕59号股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85，适用特殊性税务处理规定。甲企业的存货应当视同销售增值税暂行条例实施细则第四条企业所得税法实施条例第二十五条
f企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。应当r