前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表192所示（单位：万元）：表192
公允价值固定资产6750
计税基础3875
f应收账款存货其他应付款应付账款不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值『正确答案』
52504350750300012600
52503100030009225
A企业支付的合并对价，全部是自身的股票，因此，该项合并为免税合并，即B企业无需对资产处置损益缴纳所得税，同时，企业取得B企业的资产和负债，A按其在B企业的原账面价值，作为计税基础，但会计上按取得的资产负债的公允价值入账：借：固定资产应收账款存货商誉贷：其他应付款应付账款股本、资本公积股本溢价递延所得税分析同时，由于A企业合并取得的资产负债账面价值与计税基础不相等，因此，要确认递延所得税负债和递延所得税资产。固定资产暂时性差异＝6750－3875＝2875（应纳税）存货暂时性差异＝4350－3100＝1250（应纳税）其他应付款暂时性差异＝（750－0）×（－1）＝－750（可抵扣）递延所得税负债＝应纳税（2875＋1250）×25＝103125递延所得税资产＝可抵扣750×25＝1875所得税账务处理借：递延所得税资产商誉贷：递延所得税负债187584375（倒挤差额）1031256750525043502400（差额）750300015000
注意两点：（1）A公司确认的合并商誉2400万，税法不认可，即商誉的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异2400万，但并不为此确认递延所得税负债；（2）可辨认资产负债产生的递延所得税，并不确认为所得税费用，而是计入商誉。两笔分录商誉合计＝2400＋84375＝324375，与教材相同。为什么不确认商誉产生的递延所得税负债？假如对324375万元的商誉确认递延所得税负债，则引起第二笔分录倒挤的商誉金额发生变化，从而商誉产生的暂时性差异也发生变化，确认的递延所得税负债同时变化，再一次引起倒挤的商誉金额发生变化，从而陷入无限循环。因此，不确认合并商誉产生的递延所得税负债。注：免税合并产生的商誉在后续计量时，因计提减值准备等任何原因导致暂时性差异变化，均不确认递延所得税负债的变化。（二）应税合并的商誉应税合并时，税法确认商誉的计税基础等于其账面价值，初始确认时并不产生暂时性差异；但后续计量时，会计上可能计提减值，而税法可能进行摊销，由此可能产生暂时性差异，此时应
f确认递延所得税资产或递延所得税负债。总结：商誉的初始确认，无论是免税合并还是应税r