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反向购买的处理
一反向购买基本原则非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。1企业合并成本反向购买中，法律上的子公司购买方的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司被购买方的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的，通常应以公开报价作为其公允价值购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定购买方假定应发行权益性证券的公允价值。2合并财务报表的编制反向购买主要表现在购买日合并财务报表的操作中，其总的原则是应体现“反向”，比如，反向购买的合并财务报表以子公司购买方为主体，保留子公司的股东权益各项目，抵销母公司被购买方的股东权益各项目。反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：1合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。2合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。3合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。4法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司被购买方可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司被购买方可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。5合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息即法律上子公司的前期合并财务报表。6法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部
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